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2014年初级会计职称考试《初级会计实务》复习指导:应收款项减值

来源:财会之窗  【财会之窗会计网校:轻轻松松考取会计从业资格证】  时间:2014-06-11
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。

  应收款项减值dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  (一)应收款项减值损失的确认(2011年判断)dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  会计分录为:dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  借:资产减值损失(当期损益)dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  贷:坏账准备dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  【提示】应收款项包括:应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  【例题·多选题】下列各项中,应计提坏账准备的有(  )。(2010年)dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  A.应收账款dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  B.应收票据dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  C.预付账款dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  D.其他应收款dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  【答案】ABCDdwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  【解析】应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都应计提坏账准备。dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  (二)备抵法下计提坏账准备的会计处理dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  企业应当设置“坏账准备”科目,核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  坏账准备可按以下公式计算:dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额。dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目,贷方登记增加,借方登记减少;dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  【提示2】上述公式中当期按应收款项计算坏账准备金额,题目中会直接给出经过减值测试的结果;该项金额为应有的期末余额,而不是应计提的金额;dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  【提示3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额为计提坏账准备前的余额;dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  【提示4】当期应计提的金额=应有的期末余额-(或+)计提坏账准备前的余额。dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  【例题·单选题】2012年12月初,某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元,经减值测试,该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为(  )万元。(2013年)dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  A.-1dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  B.1dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  C.5dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  D.11dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  【答案】AdwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  【解析】该企业2012年末应计提的坏账准备=100-95-6=-1(万元)。dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  【例题·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回,按管理权限报经批准作为坏账转销时,应编制的会计分录是(  )。(2010年)dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  A.借记“资产减值损失”科目,贷记“坏账准备”科目dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  B.借记“管理费用”科目,贷记“应收账款”科目dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  C.借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”科目dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  D.借记“坏账准备”科目,贷记“资产减值损失”科目dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  【答案】CdwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  【解析】对于企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回,进行转销时,所做的分录为:借:坏账准备,贷:应收账款,所以答案应该选C。dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  【例题·多选题】下列各项中,会引起应收账款账面价值发生变化的有(  )。(2008年)dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  A.计提坏账准备dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  B.收回应收账款dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  C.转销坏账准备dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  D.收回已转销的坏账dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  【答案】ABDdwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  【解析】转销坏账准备不影响应收账款账面价值。dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  小结:dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  1.应收账款的入账价值;dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  2.应收票据的核算;dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  3.其他应收款的核算内容;dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

  4.应收款项的减值。dwL【财会之窗】—中国会计从业资格证考试报名首选平台

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